Как рассчитывать налог на сверхприбыль, если в 2018 г. был получен убыток

08.11.2023 Минфин разъяснил, как в целях налога на сверхприбыль определить среднюю арифметическую величину прибыли за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. компания сработала в убыток.

По общему правилу сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 гг. над аналогичными показателями за 2018 и 2019 гг.

В свою очередь прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определяемых в соответствии со ст. 274 НК, с учетом правил ст. 283 НК о переносе убытков. При этом некоторые налоговые базы в этом расчете не участвуют (например, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.).

В случае, когда в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде «прибыльная» база признается равной нулю.

Соответственно, если у организации за 2018 год получен убыток, то при определении средней арифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель «прибыль за 2018 год» принимается равным нулю. В таком случае средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 гг. исчисляется как половина прибыли за 2019 год (1/2 от суммы налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в соответствии со ст.274 НК за 2019 год, с учетом положений ст. 283 НК).

Источник: Письмо Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870