Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС

06.12.2021 Процесс расчета зарплаты и других доходов и удержания НДФЛ с них во многих компаниях автоматизирован. Однако заложить в программу все ситуации невозможно. Да и слепо доверять программе тоже не стоит. Со специалистом ФНС Морозовым Дмитрием Александровичем мы разбирались, когда работодатель должен предоставить вычеты работнику, а когда — нет, возникает ли доход у физлица, если его долг оплатила организация, когда с налогового агента могут удержать НДФЛ и не только.

— Дмитрий Александрович, в организации возникла такая ситуация. Сотрудница с января по август 2021 г. по согласованию с работодателем была в отпуске за свой счет. У нее двое детей, на которых положены вычеты. За сколько месяцев надо предоставить сотруднице вычеты на детей? Начиная только с сентября, поскольку с этого месяца работодатель стал выплачивать доходы сотруднице в текущем году? Или же за все месяцы с начала года, включая и период ее отсутствия на работе (за январь — август)?

— В последних разъяснениях Минфина содержится такой вывод. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13%, вычет на ребенка предоставляется в последующих месяцах, в которых такой доход получен, за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда выплат дохода не было. Такой же позиции придерживается ФНС.
Кроме того, Президиум ВАС РФ давно пришел к выводу о том, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Исходя из совокупности указанных обстоятельств, полагаю, что в рассматриваемой ситуации организация может предоставить сотруднице вычеты на детей за все месяцы с начала года. Ведь при исчислении налога и доходы, и вычеты считаются нарастающим итогом с начала налогового периода. И хотя сотрудница и находилась в отпуске за свой счет, трудовые отношения с ней продолжали действовать (не прекращались). Таким образом, при начислении этой сотруднице заработной платы за сентябрь можно предоставить вычеты на детей не только за сентябрь, но и за январь — август (то есть за 9 месяцев).

— В компанию в октябре устроилась новая работница и написала заявление о предоставлении вычетов на детей. По справке о доходах (бывшей 2-НДФЛ) с предыдущего места работы видно, что вычеты на детей ей не давали. Сумма дохода за 9 месяцев — 315 000 руб. В компании у нее оклад 40 000 руб. То есть получается, что с учетом дохода на прошлом месте работы сумма дохода в октябре составит 355 000 руб.
Может ли новый работодатель предоставить сотруднице детские вычеты, раз на прошлой работе она их не получила? Или ее нужно отправить за получением вычетов в инспекцию по месту жительства?

— Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход физлица, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 350 000 руб. В случае начала работы сотрудника не с первого месяца календарного года вычет предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором физлицу предоставлялись вычеты на детей.
Прямое прочтение положений п. 3 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод, что доход, полученный по предыдущему месту работы, новому работодателю нужно учитывать при предоставлении вычетов только в том случае, если их предоставлял предыдущий работодатель. А в рассматриваемой ситуации вычеты на детей на предыдущем месте работы не предоставлялись.
Минфин разъяснял, что вычеты на детей предоставляются налоговым агентом с месяца поступления физлица на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации. В связи с этим полагаю, что в рассматриваемой ситуации новый работодатель вправе предоставить сотруднице вычеты на детей за месяцы начиная с месяца трудоустройства в этой организации. Поскольку разъяснений Минфина по данному вопросу нет, то, по моему мнению, новый работодатель может предоставлять вычеты на детей в октябре, ноябре и декабре 2021 г., так как доход за эти месяцы составит 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.), а это меньше 350 000 руб. Тот факт, что с учетом дохода по предыдущему месту работы общая сумма дохода с начала года будет больше 350 000 руб. уже в октябре, не имеет значения именно потому, что на прошлой работе не предоставлялись вычеты на детей.
Вместе с тем ст. 218 НК РФ прямо предусмотрено, что, если в течение календарного года стандартные вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено этой статьей, такие вычеты физлицо может получить по окончании года в налоговом органе, предоставив налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты. Таким образом, для получения вычетов на детей за месяцы, предшествующие трудоустройству на последнем месте работы, сотруднице нужно обратиться в ИФНС по месту жительства по окончании 2021 г. И представить туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на такие вычеты.

Полный текст интервью читайте в ГК, 2021, № 23, с.12.