Ответы на вопросы, поступившие во время трансляции вебинара «Имущественные налоги и прослеживаемость товаров в цифре. Банкротство». Отвечает заместитель руководителя УФНС России по Кировской области А.М. Бакулев

ТЕМА: «О вводе на территории Российской Федерации с 01.07.2021 национальной системы прослеживаемости импортных товаров».

Интервью состоялось 9 сентября 2021 года

Вопрос №1: Вопрос по заполнению УПД. Обязательны ли к заполнению строки 10 и 10а?

Ответ: Вопрос вероятно содержит опечатку и налогоплательщика интересует порядок заполнения граф 10 и 10а УПД.

Форма универсального передаточного документа (далее - УПД) рекомендована письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры".

УПД объединяет реквизиты, установленные в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и для счетов-фактур - ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила заполнения счета-фактуры).

Графы 10, 10а счета-фактуры соответствуют графам 10, 10а УПД и содержат информацию о стране происхождения товара (цифровой код и краткое наименование).

В соответствии с пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

На основании пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ информация о стране происхождения товара относится к обязательным реквизитам счета-фактуры и, соответственно, УПД.

Вопрос №2: Если мы приобрели в январе 2021 года компьютер, должны ли мы на него представить информацию в налоговую?

Ответ: Налогоплательщик вероятно подразумевает, что в состав компьютера как набора (комплекта) входит монитор, который является прослеживаемым товаром.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень товаров).

При этом включение товара, подлежащего прослеживаемости, в набор (комплект) не является основанием для прекращения его прослеживаемости, так как не происходит переработки товара, изменения его первоначальных физических свойств, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества. Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

На основании изложенного в отношении товара, подлежащего прослеживаемости и входящего в состав набора (комплекта), действуют общеустановленные правила, указанные в Положении о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение о прослеживаемости).

Вопрос №3: Подлежат ли прослеживаемости товары, которые приобретены на нужды учреждения до 01.07.2021?

Ответ: На основании п. 2 Положения о прослеживаемости товары, подлежащие прослеживаемости, - это имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, соответствующее поименованным в перечне кодам вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД), в отношении которого в соответствии с пунктом 3 Положения о прослеживаемости осуществляется прослеживаемость.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.

Таким образом, имущество, находящееся в собственности налогоплательщика и соответствующее кодам ТН ВЭД, указанным в Перечне товаров, подлежит прослеживаемости, в том числе и используемое в качестве средств производства (переведено из состава товара в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности.

Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

Вопрос №4: Товары, относящиеся к пролеживаемым, числятся в организации как основные средства. Продавать их не планируем, используем их в основной деятельности. Нужно ли подавать Уведомление об остатках?

Ответ: Имущество, находящееся в собственности налогоплательщика и соответствующее кодам ТН ВЭД, указанным в Перечне товаров, подлежит прослеживаемости, в том числе используемое в качестве средств производства (переведено из состава товара в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности.

При этом конкретный срок представления Уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, форма которого утверждена приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (приложение N 3) (далее - Уведомление об остатках), не установлен.

Согласно п. 28 Положения о прослеживаемости Уведомление об остатках участники оборота прослеживаемых товаров представляют с даты вступления в силу Перечня товаров (08.07.2021), но не позднее дня совершения операции с указанными товарами.

На основании изложенного Уведомление об остатках необходимо представить до осуществления операций с прослеживаемыми товарами (например, реализация, безвозмездная передача, утилизация и т.д.).

Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

Вопрос №5: Компьютеры куплены в мае 2021 года для сотрудников. Нужно ли подавать Уведомление об остатках?

Ответ: Налогоплательщик вероятно подразумевает, что в состав компьютера как набора (комплекта) входит монитор, который является прослеживаемым товаром.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень товаров).

При этом включение товара, подлежащего прослеживаемости, в набор (комплект) не является основанием для прекращения его прослеживаемости, так как не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических свойств, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

Согласно п. 28 Положения о прослеживаемости Уведомление об остатках участники оборота прослеживаемых товаров представляют с даты вступления в силу Перечня товаров (08.07.2021), но не позднее дня совершения операции с указанными товарами.

Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

Вопрос №6: Организация применяет ОСНО. При поступлении мониторов и установке данных мониторов на строительных объектах организация не обязана сдавать отчет об операциях, данные ИФНС получит из налоговой декларации по НДС?

Ответ: Для подготовки ответа на данный вопрос необходима информация в каком качестве использованы мониторы на строительных объектах организации (например, в качестве средства производства или мониторы стали неотъемлемой частью иного имущества).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Работа с обращениями граждан и организаций, а также с запросами о предоставлении информации о деятельности ФНС России и территориальных налоговых органов регламентируется Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" и Федеральным законом от 09.02.2009 N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов местного самоуправления".

Таким образом, налогоплательщик (налоговый агент) имеет право обратиться с интересующим его вопросом в любой налоговый орган следующими способами:

- в письменной форме (почтовой/факсимильной связью) по адресу ФНС России (ее территориальных органов);

- в электронной форме с официального сайта ФНС России www.nalog.gov.ru с помощью online-сервиса "Обратиться в ФНС России";

- через запись на личный прием;

- в устной форме по единому телефонному номеру Единого Контакт-центра ФНС России 8-800-222-22-22.

Вопрос №7: Если поставщик не указал РНПТ в счете-фактуре, относится ли товар к прослеживаемым? Что делать организации-покупателю в таком случае? Если у поставщика отсутствует РНПТ?

Ответ: Положения п. 5 ст. 169 НК РФ устанавливают обязанность включать в счет-фактуру, выставляемый продавцом при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, реквизиты прослеживаемости.

На основании пп. "з" п. 13 Положения о прослеживаемости при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, участник оборота товаров обязан удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре, в том числе корректировочном, в универсальном передаточном документе, универсальном корректировочном документе регистрационного номера партии товара (дале - РНПТ), подлежащего прослеживаемости, а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости.

В целях исполнения указанной обязанности участник оборота товаров вправе использовать специальные сервисы, размещенные на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).

При отсутствии в полученном от поставщика счете-фактуре РНПТ Минфин России в письме от 11.08.2021 N 27-01-22/64473 (пункт 3) рекомендует обратиться к нему с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры и отражении в нем реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ.

При отсутствии РНПТ у поставщика на товар, подлежащий прослеживаемости, находящийся в его собственности по состоянию на 08.07.2021, поставщику необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета Уведомление об остатках, в ответ на которое будет направлена квитанция о присвоении РНПТ.

Вопрос №8: Планируем утилизировать мониторы, Уведомление об остатках направлено в ИФНС, РНПТ на мониторы присвоены. Нужно ли оформлять счет-фактуру при утилизации? Какие отчеты необходимо сдавать организациям на УСНО и ОСНО?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 ст. 169 НК РФ);

- при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;

- в иных случаях, определенных в установленном порядке.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Учитывая изложенное, счета-фактуры при совершении операций по утилизации имущества налогоплательщиками не составляются.

Согласно п. 33 Положения о прослеживаемости Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Отчет об операциях), представляется:

участниками оборота товаров, применяющими специальные налоговые режимы (за исключением участников оборота товаров, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и не имеющих права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не использующих указанное право), а также налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, и должен содержать сведения об операциях по приобретению (получению), реализации (передаче) товаров, подлежащих прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера, об операциях по передаче (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, не связанной с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости, а также об операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с п. 4 и п. 5 Положения о прослеживаемости, за исключением вывоза товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза;

участниками оборота товаров, являющимися налогоплательщиками НДС (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика), и должен содержать сведения об операциях по приобретению (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров, указанных в пп. "г" п. 13 Положения о прослеживаемости, об операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с п. 4 и п. 5 Положения о прослеживаемости, за исключением пп. "в" - "е" п. 4 и пп. "б" п. 5 Положения о прослеживаемости, а также об операциях по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенный режим налогообложения, и налогоплательщики НДС включают операции по выбытию товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанные с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности

Вопрос №9: Как нужно поступить бухгалтеру сейчас при покупке монитора для использования в работе офиса, если монитор в сборке компьютера входит в перечень прослеживаемых товаров, нужно ли по монитору отправлять отчет в соответствии с системой прослеживаемости?

Ответ: Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень товаров).

При этом включение товара, подлежащего прослеживаемости, в набор (комплект) не является основанием для прекращения его прослеживаемости, так как не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических свойств, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества. Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

С учетом изложенного в отношении монитора, входящего в набор (комплект), распространяются все правила, установленные Положением о прослеживаемости.

Порядок и форма представления Отчета об операциях установлены пунктом 33 Положения о прослеживаемости и приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ и зависят, в том числе, от применяемой налогоплательщиком системы налогообложения.

Вопрос №10: Будет ли нарушением, если в новой форме счета-фактуры будут сформированы и оставлены пустыми столбцы 12, 12а и 13, если прослеживаемых товаров нет?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

При этом указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) нормами главы 21 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 не запрещено, в связи с чем в выставляемом продавцом счете-фактуре возможно указание дополнительных сведений.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17, письме ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@.