Ответы на вопросы, поступившие от пользователей сайта в рамках интернет-интервью с заместителем руководителя УФНС России по Кировской области Ю.В. Сенниковой

ТЕМА: «Вопросы применения УСН и патента вместо ЕНВД».

Интервью состоялось 21 января 2021 года

Вопрос № 1. С 01.07.2020 вместо ЕНВД стали применять УСН (доходы-расходы), т.к. маркированный товар реализовывали. Какая ставка для нас в 2021 г.?

Законом Кировской области от 24.03.2020 N 355-ЗО "Об установлении на территории Кировской области дифференцированных налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" на налоговый период 2020 года установлены пониженные налоговые ставки для налогоплательщиков, у которых доходы по реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, составляют не менее 70 процентов доходов. В соответствии со статьей 3 действие данного Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Дополнительно сообщаем, что Законом Кировской области от 29.12.2020 N 443-ЗО установлена пониженная ставка на 2021 год в размере 1% - с объектом "доходы" и 5% - с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Указанные налоговые ставки вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли в IV квартале 2020 года ЕНВД, в том числе одновременно с иными системами налогообложения.

Для применения пониженных налоговых ставок необходимо соблюдение налогоплательщиком условия: по итогам 2021 года не менее 70% доходов должны составлять доходы от видов деятельности, в отношении которых в IV квартале применялся ЕНВД.

Вопрос № 2. Возможно ли применение для ИП инвестиционного налогового вычета?

Законом Кировской области от 24.11.2020 N 417-ЗО в целях стимулирования инвестиционной деятельности в Кировской области для налогоплательщиков при исчислении налога на прибыль организаций с 01.01.2021 по 31.12.2027 предусмотрен инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ).

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели не включены в перечень налогоплательщиков налога на прибыль организаций, установленный НК РФ, следовательно, инвестиционный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей не предусмотрен.

Вопрос № 3. Налогоплательщик ЕНВД получил патент на 2021 год. Может ли он до 1 февраля его отменить?

Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

1) если он утратил право на применение ПСН;

2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 Кодекса не предусмотрены.

Вопрос № 4. Тот, кто применял в 2020 г. только ЕНВД, может подать уведомление на применение УСН на 2021 год до 1 февраля 2021 года?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД в связи с отменой данного специального налогового режима, при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 Кодекса, вправе перейти на УСН с 01.01.2021, уведомив налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД, то есть не позднее 01.02.2021.

Данная позиция изложена письмом Минфина от 14 января 2021 г. N СД-4-3/119@.

Вопрос № 5: Были оказаны услуги по ЕНВД в 2020 г., оплату получаем в январе, будет ли это считаться доходом УСН?

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом на основании пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

А также, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен. Данная позиция изложена письмом ФНС от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@.

Вопрос № 6: При совмещении режимов в 2020 г. ЕНВД и УСН "доходы" можно ли перейти на УСН 1% по объекту налогообложения "доходы"?

Налогоплательщик УСН может применять ставку 1% с объектом налогообложения "доходы" при соблюдении условий, предусмотренных Законом Кировской области от 29.12.2020 N 443-ЗО "Об установлении на территории Кировской области на налоговый период 2021 года налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения", если соблюдены условия:

- в IV квартале 2020 года в отношении осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе одновременно с другими системами налогообложения;

- у которых доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, по видам деятельности, в отношении которых в IV квартале 2020 года применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, за налоговый период 2021 года составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Вопрос № 7: Налоговый период для патента как исчисляется?

Патент на право применения ПСН выдается по выбору индивидуальному предпринимателю на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено п. п. 1.1, 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

В 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 346.49 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ).

При этом патент может быть выдан на срок менее календарного года, например, на один или на три месяца, в этом случае налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

Вопрос № 8: Как получить на руки патент, если заявление на него было подано по ТКС?

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 346.45 Кодекса.

При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления на выдачу патента обязан выдать индивидуальному предпринимателю под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате получения, патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

При направлении заявления в налоговый орган в электронном виде по ТКС ответ налогоплательщику выдается в налоговом органе в установленный законом срок лично под расписку либо направляется заказным письмом в адрес налогоплательщика.

Вопрос № 9: Ставка налога 1% и 5% для УСН только на 2021 год?

В соответствии со статьей 2 Закона Кировской области от 29.12.2020 N 443-ЗО установленные пониженные ставки по УСН распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Вопрос № 10: Субсидия на дезинфекцию при УСН "доходы" включается в налогообложение полностью?

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные налогоплательщиками в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.07.2020 N 976, которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, в данный перечень не включены. Данная позиция изложена письмом Минфина от 02.09.2020 N 03-03-06/76953.

Кроме того, положениями абзацев 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса определено, что при упрощенной системе налогообложения средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", и выплаты, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, отражаются в составе доходов в особом порядке. Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, и не распространяется на иные субсидии.

Таким образом, субсидия на дезинфекцию при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" будет учитываться в доходах при исчислении УСН в полном размере без учета расходов.

Вопрос № 11: Если заявление на патент подано в конце декабря, то можно будет сумму патента снизить на уплаченные страховые взносы за 2021 год?

Положениями статьи 346.51 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ) определен порядок исчисления налога на ПСН, в соответствии с которым сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в пределах исчисленных сумм налога).

Налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.

Таким образом, стоимость патента на 2021 год можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов в период его действия.

Вопрос № 12: Предприятие на ЕНВД + УСН "доходы", субсидия на дезинфекцию включается в доходы полностью, и платим с нее 6%?

Согласно п. 4 ст. 346.24 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а индивидуальными предпринимателями - от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров.

Следовательно, субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, оказанием услуг по регулируемым ценам в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не облагаются иными налогами с доходов (налогом на прибыль, налогом при применении УСНО).

В то же время субсидии, выделяемые плательщикам ЕНВД из бюджетов разного уровня на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов по причине оказания услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями гл. 25 или 26.2 НК РФ (см. письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15459, от 17.02.2014 N 03-11-09/6276, от 11.12.2012 N 03-11-09/98 (направлено письмом ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21514@)).

Таким образом, субсидии, полученные налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.07.2020 N 976, которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, будут учитываться в доходах по УСН в качестве внереализационного дохода с применением налоговой ставки для исчисления налога 6% в полном объеме.

Вопрос № 13: Правильность отражения сумм возмещения по НДС товаров на 01.01.2021 в розничной торговле?

На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 373-ФЗ) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые до дня вступления в силу Федерального закона N 373-ФЗ не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

При этом особенностей применения налоговых вычетов НДС для отдельных видов деятельности переходными положениями не предусмотрено.

Таким образом, в случае, если у налогоплательщика ЕНВД на дату перехода на общий режим налогообложения имеются остатки нереализованных товаров, то суммы НДС по таким товарам, не использованным в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС (п. 16 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).