Интернет-интервью с заместителем руководителя УФНС России по Кировской области Ю.В. Сенниковой

ТЕМА: «НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД: ВВЕДЕНИЕ В ДЕЙСТВИЕ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ».

Интервью состоялось 5 августа 2020 года

ЧАСТЬ 1

ЧАСТЬ 2    
                      

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом, признаются налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

Согласно части 8 статьи 2 Федерального закона физические лица, применяющие специальный налоговый режим - налог на профессиональный доход, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 указанного Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом не признаются объектом налогообложения, в частности, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Частью 1 статьи 11 Федерального закона установлено, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Ответы на вопросы налогоплательщиков:

Вопрос № 1. Будет ли трудовая деятельность самозанятого являться стажем при начислении пенсии? Будут ли начисляться коэффициенты (баллы) за эту деятельность?

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности лиц, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В силу статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" самозанятые не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Однако в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в целях формирования пенсионного стажа плательщики НПД вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Самозанятые граждане, применяющие налог на профессиональный доход, теперь могут делать добровольные отчисления на свою пенсию через мобильное приложение "Мой налог".

Платить взносы можно двумя способами: перечислить сразу всю сумму за год или делать небольшие периодические отчисления. При уплате страховых взносов в размере фиксированного платежа (в 2020 году это 32448 рублей за полный календарный год) в страховой стаж засчитывается один год.

Размер стоимости страхового года рассчитывается с даты регистрации самозанятого в ПФР в качестве страхователя и с учетом нахождения на учете до конца года. В случае уплаты страховых взносов ниже фиксированной суммы в стаж будет засчитан период, пропорциональный сделанному платежу.

Вопрос № 2. Могут ли председатели ТСЖ выступать как самозанятые граждане и, соответственно, освободиться от уплаты НДФЛ?

Деятельность председателя ТСЖ относится к трудовой деятельности физического лица. Следовательно, выплаты, осуществляемые ТСЖ за исполнение функций председателя ТСЖ, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. 

Вопрос № 3. Возможен ли перевод работников какого-то отдела организации (например, программистов, бухгалтеров) в самозанятые? Каким образом будут начисляться налоги и взносы на выплачиваемые им доходы по договорам ГПХ: а) в первые 2 года работы с ними после увольнения из организации; б) по истечении 2-х лет после увольнения?

Действующим законодательством не предусмотрен перевод работников организации в самозанятые. В силу Федерального закона N 422-ФЗ применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" - это право физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя.

При этом при заключении договоров гражданско-правового характера с бывшими работниками организаций необходимо учитывать, что в соответствии с пп. 1, 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона не признаются объектом налогообложения, в частности, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Соответственно, в первые 2 года после увольнения сотрудников у работодателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов с выплат указанным лицам в рамках гражданско-правовых договоров, если же договор с физическим лицом заключен по истечении двух лет после увольнения, - бывший работник как самозанятый будет уплачивать налог на профессиональный доход самостоятельно.

В то же время Управление обращает внимание на следующее.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

При этом в силу статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.

Если при проведении контрольных мероприятий налоговым органом будут установлены признаки незаконной оптимизации налогообложения с использованием плательщиков НПД, то к таким организациям (ИП) могут быть предъявлены требования по уплате НДФЛ и страховых взносов.

Вопрос № 4. Можем ли мы работать с самозанятыми, являющимися одновременно работниками аффилированной или взаимозависимой нам организации или работавшими ранее в аффилированной/взаимозависимой фирме? При заключении договора ГПХ с таким самозанятым как будут рассматриваться указанные взаимоотношения: как работа с самозанятым (и, соответственно, без обязанности начислений и уплаты НДФЛ и страховых взносов с его самостоятельной уплатой НПД)?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ вопрос выбора контрагента (в том числе конкретных лиц, являющихся самозанятыми) не относится к компетенции налоговых органов. Стороны свободны в выборе контрагентов при заключении гражданско-правовых договоров.

В то же время Управление обращает внимание на следующее.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

При этом в силу статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.

Если при проведении контрольных мероприятий налоговым органом будут установлены признаки незаконной оптимизации налогообложения с использованием плательщиков НПД, то к таким организациям (ИП) могут быть предъявлены требования по уплате НДФЛ и страховых взносов.

Вопрос № 5. Как будет расцениваться выплата вознаграждения привлеченному физлицу - самозанятому, оказывающему, например, юридические услуги при заключении с ним договора ГПХ на защиту организации в судебных органах (например, по оспариванию акта налогового органа), не будет ли это рассмотрено как договор поручения, поскольку такой специалист представляет интересы на основании выданной ему доверенности? Какие налоги и кому в таком случае следует уплачивать?

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, где введен НПД.

Ограничения, связанные с применением ФЗ N 422-ФЗ, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 указанного Федерального закона.

При этом согласно пункту 5 части 2 статьи 4 Федерального закона лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, не вправе применять специальный налоговый режим НПД, если иное не предусмотрено пунктом 6 части 2 статьи 4 Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом не признаются объектом налогообложения, в частности, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

На основании изложенного физическое лицо, оказывающее юридические услуги, в том числе представительства в суде, на территории субъектов Российской Федерации, на которых введен НПД, на основании гражданско-правовых договоров, при условии, что заказчиками таких услуг не являются его работодатели (либо лица, бывшие его работодателями менее двух лет назад), и не ведущее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, вправе применять специальный налоговый режим НПД при условии соблюдения ограничений, установленных Федеральным законом.

Вопрос № 6. Организация, осуществляющая доставку товаров и продукции, помимо имеющихся штатных курьеров, планирует привлекать курьеров-самозанятых (не работавших у нас ранее). Стоимость их услуг будет определяться по итогам периода (например, месяц), исходя из количества их доставок, а расценки аналогичны оплате труда штатных курьеров. Как будут расценены взаимоотношения с курьерами-самозанятыми, как правильно оформить документы, чтобы отношения не посчитали трудовыми? Можно ли для учета доставок и контроля передвижения самозанятых оформлять путевые или маршрутные листы?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ вопрос оформления документов с самозанятыми лицами (в т.ч. маршрутных и путевых листов) не относится к компетенции налоговых органов.

Также Упралвение сообщает, что ФНС России выработала алгоритм работы с возможной налоговой оптимизацией, когда работников подменяют самозанятыми. Он основан на анализе данных из электронной системы: поступающие от плательщиков НПД в режиме онлайн сведения сопоставляются с данными их бывших работодателей. При этом анализируются динамика страховых выплат, среднесписочная численность, показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки, персональная история трудоустройства самозанятого, источники и суммы его доходов.

Также ФНС России и Роструд договорились об одновременных проверочных мероприятиях в отношении работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам. Выявление признаков трудовых отношений является основанием привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. В соответствии с КоАП предусматривается приостановление его деятельности на срок до 90 суток, а выплаченные самозанятым доходы подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Вопрос № 7. Парикмахер арендует место в салоне. Может ли она стать плательщиком НПД?

Да, может, при соблюдении всех условий, предусмотренных ФЗ N 422-ФЗ.

Вопрос № 8. Могут ли штатные сотрудники организации, оформившиеся самозанятыми, оказывать услуги аффилированной организации?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ вопрос выбора контрагента (в том числе заказчиков и покупателей услуг) не относится к компетенции налоговых органов. Стороны свободны в выборе контрагентов при заключении гражданско-правовых договоров.

В то же время Управление обращает внимание на следующее.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

При этом в силу статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.

Если при проведении контрольных мероприятий налоговым органом будут установлены признаки незаконной оптимизации налогообложения с использованием плательщиков НПД, то к таким организациям (ИП) могут быть предъявлены требования по уплате НДФЛ и страховых взносов.

Вопрос № 9. При каких условиях самозанятым могут одобрить оформление ипотеки?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ вопрос оформления ипотеки не относится к компетенции налоговых органов, по данному вопросу необходимо обратиться в кредитные организации.

Дополнительно сообщаем следующее:

при регистрации самозанятого гражданина в мобильном приложении "Мой налог" формируется справка о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, которая может быть направлена контрагенту для подтверждения статуса самозанятого гражданина. Сформировать справку в электронной форме можно также в веб-кабинете "Мой налог", размещенном на сайте www.npd.nalog.ru (ч. 1, 4, 9 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).

Информация о возможности формирования указанных справок в мобильном приложении "Мой налог" доведена до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848@.

Таким образом, полагаем возможным использование указанных справок кредитными организациями для целей подтверждения статуса налогоплательщика и доходов, полученных в рамках применения специального режима НПД.

Дополнительно сообщаем, что вышеуказанная информация доведена ФНС России до Банка России письмом от 09.08.2019 N СД-3-3/7361@.

Вопрос № 10. Допускается ли возврат НДФЛ 13% на лечение, на квартиру и обучение, если самозанятый будет платить все необходимые выплаты?

Самозанятые платят налог на профессиональный доход по ставкам 4% и 6%. При этом физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (часть 8 статьи 2 ФЗ N 422-ФЗ).

Налоговый вычет (на лечение, на обучение, на приобретение жилья) - это сумма, на которую можно уменьшить только доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Доход самозанятых под эти условия не подходит.

Вопрос № 11. Может ли физлицо, являющееся учредителем ООО и его директором, быть еще самозанятым?

В соответствии со статьей 2 Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

При этом частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона установлены ограничения, согласно которым физические лица не могут являться самозанятыми в рамках трудовых отношений, а также при оказании (выполнении) услуг (работ) по гражданско-правовым договорам со своим работодателем.

Вопрос № 12. Если с 1 июля 2020 года ООО будет оказывать услуги бухгалтер-самозанятая, сможет ли данная самозанятая снимать деньги с расчетного счета?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ вопрос снятия денег с расчетного счета организации не относится к компетенции налоговых органов.

Вопрос № 13. С 1 июля в Кировской области можно быть самозанятым. Каковы критерии перехода? Если я сейчас уволюсь из организации и стану самозанятой, смогу ли оказывать им услуги?

Порядок и условия начала (перехода) специального налогового режима установлены статьями 2 и 5 Федерального закона.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

- они получают доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества;

- ведут деятельность в регионе, где введен специальный налоговый режим (НПД);

- при ведении этой деятельности не имеют работодателя, с которым заключен договор;

- не привлекают для этой деятельности наемных работников по трудовым договорам;

- вид деятельности, условия ее осуществления или сумма дохода не попадают в перечень исключений, указанных в статьях 4 и 6 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

При этом ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 указанного Федерального закона.

По вопросу возможности оказания услуг в качестве самозанятой своему бывшему работодателю сообщаем следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ вопрос выбора контрагента (в том числе заказчиков и покупателей услуг) не относится к компетенции налоговых органов. Стороны свободны в выборе контрагентов при заключении гражданско-правовых договоров.

В то же время Управление обращает внимание на следующее.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

При этом в силу статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.

Если при проведении контрольных мероприятий налоговым органом будут установлены признаки незаконной оптимизации налогообложения с использованием плательщиков НПД, то к таким организациям (ИП) могут быть предъявлены требования по уплате НДФЛ и страховых взносов.